Специальный налоговый режим для самозанятых граждан – налог на профессиональный доход.

С 01.01.2019 в г. Москве, Московской и Калужской областях, а также в Татарстане действует специальный налоговый режим в виде налога на профессиональный доход. Спецрежим можно применять до 31 декабря 2028 г. включительно, но этот период, возможно, продлят. В данный период ставки налога не увеличат, а предельную сумму дохода для расчета налога не уменьшат ( ст. 1 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, п. 1 ст. 1 Закона от 27.11.2018 N 425-ФЗ). Применять спецрежим могут физ.лица, в том числе ИП для применения спецрежима регистрация в качестве ИП не нужна. Доход налогоплательщика за календарный год ограничен суммой в 2,4 млн руб. Если лимит превышен, лицо теряет право применять спецрежим. Со дня превышения лимита доходы нужно облагать НДФЛ, а ИП может перейти на другой спецрежим, к примеру УСН, уведомив налоговый орган. Все доходы, к которым до превышения лимита применялся налог на профессиональный доход, пересчитывать не нужно. Не могут перейти на уплату налога на профессиональный доход лица, если они ( ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ):

• перепродают имущественные права, товары (кроме личных вещей);
• продают подакцизные товары и товары, подлежащие обязательной маркировке;
• занимаются добычей и (или) продажей полезных ископаемых;
• имеют работников, с которыми заключены трудовые договоры;
• ведут посредническую деятельность;
• оказывают услуги по доставке товаров с приемом платежей в пользу других лиц (исключение - доставка с применением ККТ, которую зарегистрировал продавец товаров).

Кроме того, ИП не разрешено совмещать налог на профессиональный доход с другими спецрежимами или с общей системой налогообложения (уплата НДФЛ). Если выполняются все условия для применения спецрежима и принято решение о его использовании, нужно встать на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход. Все действия налогоплательщика и налогового органа по вопросам взаимодействия, расчета и уплаты налога, контролю доходов, снятию с учета ведутся с использованием мобильного приложения разработанного ФНС России "Мой налог», которое можно самостоятельно скачать в сети ИНТЕРНЕТ. Преимущества применения спецрежима:

• доходы в рамках спецрежима не облагаются НДФЛ (ч. 8 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);
• ИП не платят НДС (исключение - "ввозной" НДС, в том числе при завершении действия процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области) (ч. 9 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);
• не нужно сдавать отчетность (ст. 13 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);
• предоставлено право уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в добровольном порядке. Максимальный размер таких взносов ограничен (ч. 11 ст. 2 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, ст. 3 Закона от 27.11.2018 N 425-ФЗ);
• не надо «закрывать» ИП. На период нахождения на спецрежиме ИП освобождаются от уплаты страховых взносов (фиксированные платежи на ОПС и в ФОМС).

  Как перейти на уплату налога на профессиональный доход Граждане РФ могут встать на учет следующими способами:

• подать заявление, паспортные данные и фотографию через специальное мобильное приложение "Мой налог" (ч. 4 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);
• подать только заявление через личный кабинет налогоплательщика (ч. 2 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ);
• подать в налоговую с помощью кредитной организации паспортные данные и заявление с применением ЭЦП кредитной организации (ч. 5 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).

Граждане ЕАЭС (Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия) могут встать на учет такими же способами, как и граждане РФ, однако не могут подать заявление через приложение "Мой налог". Прекратить использовать спецрежим можно по заявлению в любое время. Налоговый орган может снять с учета налогоплательщика и без его заявления, если выявит, что тот больше не соответствует требованиям, установленным для применения спецрежима. Например, доходы по спецрежиму нарастающим итогом с начала календарного года превысят 2,4 млн. руб. В таком случае уведомление о снятии с учета поступит через приложение "Мой налог". Если постановка на учет проводилась с помощью кредитной организации, то ей тоже придет уведомление о снятии физ.лица с учета. Можно повторно встать на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход при отсутствии недоимки по налогу, задолженности по пеням и штрафам ( ч. 11 ст. 5 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ). С каких доходов нужно платить налог. Необходимо уплачивать налог с доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Не нужно платить налог в рамках спецрежима со следующих доходов ( ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ):

• полученных в рамках трудовых отношений;
• от продажи недвижимости, транспорта;
• от передачи имущественных прав на недвижимость, например, от сдачи в аренду нежилого помещения. Исключение - доходы от аренды (найма) жилых помещений;
• государственных и муниципальных служащих (кроме доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений);
• от продажи имущества, которое использовалось для личных нужд;
• от продажи долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
• от ведения деятельности по договорам простого товарищества (договорам о совместной деятельности) или договорам доверительного управления имуществом;
• по гражданско-правовым договорам, если заказчик - текущий работодатель или бывший работодатель, который был им меньше двух лет назад;
• от определенных видов услуг, при этом физ.лицо должно состоять на учете в налоговом органе, например (п. 70 ст. 217 НК РФ):
  • по присмотру и уходу за детьми, больными, пожилыми людьми, достигшими 80 лет, иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;
  • репетиторству;
  • уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.
• от уступки (переуступки) прав требований;
• в натуральной форме;
• от арбитражного управления, от деятельности медиатора, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской и оценочной деятельностью.

  Как определяется сумма налога к уплате Доходы определяются с каждой операции, облагаемой налогом. При получении денежных средств налогоплательщик должен передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган через приложение "Мой налог" или через оператора либо кредитную организацию. Сумму налога не нужно считать самому, она определяется налоговым органом. После этого не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, придет уведомление в приложении "Мой налог" с суммой налога и реквизитами для его уплаты ( ч. 2 ст. 11 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ). Для исчисления налога применяются две ставки ( ст. 10 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ):

• 4% - при реализации физическим лицам;
• 6% - при реализации ИП и юридическим лицам.

Ежемесячно налог можно уменьшить на вычет, размер которого не может быть больше 10 000 руб. Сумма вычета зависит от ставки налога:

• налог исчислен по ставке 4% - 1% от дохода;
• налог исчислен по ставке 6% - 2% от дохода.

Налог уплачивается по итогам месяца (налоговый период). Первым налоговым периодом будет период со дня постановки на учет до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в котором была постановка на учет ( ч. 1, 2 ст. 9 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ). Если налог меньше 100 руб., то эта сумма добавится к сумме налога к уплате по итогам следующего месяца.   Срок и порядок уплаты налога, ответственность за нарушения Заплатить налог нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим, одним из способов:

• самостоятельно, в том числе через приложение "Мой налог";
• уполномочить кредитную организацию или оператора электронной площадки (тогда налоговая направит уведомление им);
• уполномочить налоговый орган на списание налога с банковского счета и перечисление его в бюджет через приложение "Мой налог".

За нарушение порядка и (или) сроков передачи в инспекцию сведений о расчете, который учитывается в доходах, определена ответственность ( п. 3 ст. 1 Закона от 27.11.2018 N 425-ФЗ):

• для налогоплательщика:
  • штраф в размере 20% от суммы расчета;
  • штраф в размере суммы расчета - при повторном нарушении в течение шести месяцев;
• для уполномоченных операторов электронной площадки или кредитных организаций - штраф 20% от суммы расчета, но не менее 200 руб. за сведения о каждом расчете, не переданные в налоговый орган.

  Что учитывать организациям и ИП при взаимодействии с лицами, уплачивающими налог на профессиональный доход Организации и ИП могут учитывать в составе расходов затраты на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) у плательщиков налога на профессиональный доход, только если имеется чек, сформированный в приложении "Мой налог" ( ч. 8, 9, 10 ст. 15 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ). У организаций и ИП в отношении дохода, выплаченного плательщикам этого налога, не возникает обязанностей налогового агента.